关于减税退税的建议8篇关于减税退税的建议 湖南税务高等专科学校学报Journal of Hunan Taxation CollieVol.33 No.lFeb. 2020增值税下面是小编为大家整理的关于减税退税的建议8篇,供大家参考。
篇一：关于减税退税的建议
税务高等专科学校学报Journalof
Hunan
Taxation
CollieVol. 33
No.lFeb.
2020增值税留抵退税政策执行中的问题与建议 ** 收稿日期 ：
2019-12-11作者简介 ：
张峰 （ 1977- ）
, 男 ， 陕西安康人 ， 就职于国家税务总局安康高新技术产业开发区税务局 ， 研究方向为增值税税种管理 。张峰（ 国家税务总局安康高新技术产业开发区税务局 ， 陕西安康 725099 ）摘要 ：
在当前持续推进减税降费 、 优化营商环境的新形势下 ， 增值税留抵退税政策需要不断优化 。
在深刻分析增值税留抵退税政策情况的基础上 ， 剖析政策在执行中存在的问题及成因 ， 结合新一轮减税
降费和税收征管改革要求 ， 在进一步优化简化政策 、 加强企业财务培训 、 明确执行操作指引等方面提出
改进建议 ， 以更好指导基层实践 。关键词 ：
增值税;留抵退税政策;税务机关中图分类号 ：
F810.422
文献标识码 ：
A
文章编号 ：
1008
-
4614 （ 2020 ）
01
-0056
-
04一 、 增值税留抵退税政策的背景从国际上看,留抵退税是当前实行增值税
税制国家的普遍处理方法,大多数国家都规定采
用宜接退还税款制度 。
在建立普遍留抵退税制
度的国家 ， 基本没有单独的出口退税 ， 对出口企
业采取的是出口免税政策,企业的进项税额一般
是通过进项留抵退税制度来解决 。
如英国的
《 增值税法案 》 第 79 条规定 ， 在纳税期间内 ， 如
果进项税额超过销项税额 ， 英国税务机关需要
在 30 天内退还超额部分税额 ， 但需要在规定期
限内确认退税是否合理;如果相应的税务机关不
遵守这些规定 ， 他们将支付应纳税额一定比例的
罚款给纳税人 。
法国和马来西亚则采取更为灵
活的处理方式 ， 允许纳税人自己选择退税或是进
项留抵的方式解决此类问题 。从国内来看,当前国际国内经济形势发展
变化节奏加快 、 不确定因素增多 、 经济下行压
力较大 ， 我国推出了一系列减税降费政策措
施,特别是 2018 年 6 月试行对高新技术企业 、
先进制造业等部分行业增值税期末留抵税额
予以退还 ， 起到了一定积极效果 。
2019 年以
来,随着我国营商环境日益改善 ， 社会各界人
士特别是一部分纳税人对积极推进留抵退税
制度化的呼声也越来越大 ， 期望值越来越高 。
2019 年 3 月 ， 《 财政部 、 税务总局 、 海关总署关
于深化增值税改革有关政策的公告 》 （ 以下简
称 “ 39 号公告 ” ）
出台 ， 取消了行业限制 ， 规定
从 2019 年 4 月 1 日起对于符合条件的纳税人 ，
均有机会申请享受增值税期末留抵税额退税
优惠政策 。
随后 ， 国家税务总局发布 《 国家税
务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有
关事项的公告 》 （ 以下简称 “ 20 号公告 ”）
， 对期
末留抵退税的基本流程作了原则规定 ， 即 “ 窗
口受理 、 内部流转 、 限时办结 、 窗口出件 ” ， 自
2019 年 5 月 1 日起施行 。
2019 年 8 月 31 日 ，56
邈驟 n 专科学校学报税收实践财政部 、 税务总局又下发了 《 关于明确部分先
进制造业增值税期末留抵退税政策的公告 》
（ 以下简称 “ 84 号公告 ” ）
， 明确了自 2019 年 6
月 1 日起 ， 符合条件的部分先进制造业纳税人,
可以自 2019 年 7 月及以后纳税申报期向主管
税务机关申请退还增量留抵税额 ， 除此行业以
外的其他纳税人申请退还增量留抵税额的条
件 ， 继续按照 “ 39 号公告 ” 执行 。
“ 84 号公告 ”
最显著特点是对 “ 39 号公告 ” 第 8 条第一款第
一项进行修改 , 即取消 “ 连续六个月 （ 按季纳税
的 ， 连续两个季度 ）
增量留抵税额均大于零 ， 且
第六个月增量留抵税额不低于 50 万元 ” ， 规定
自 2019 年 6 月 1 日起 ， 增量留抵税额大于零 ；
取消 “ 允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税
额 x 进项构成比例 X60% ” 中的 60% 的比例 。
这些政策将有利于先进制造业纳税人更好地
盘活企业资金 ， 降低企业财务费用 ， 缓解企业
资金周转困难状况 。
新的留抵退税政策既着
眼当前实际,又兼顾国际通行做法 ， 对行业范
围和退税条件流程重新梳理 ， 进一步推进留抵
退税政策的制定 、 完善和落实 。二 、 增值税进项留抵退税政策执行存在的
问题（ 一 ）
部分企业执行留抵退税政策门槛过高
2019 年新的留抵退税政策既考虑了纳税
人的办税成本 ， 又考虑税务机关行政成本和涉
税风险防控 ， 所以政策设计上有很多条件限
制,这些条件让企业具体实际操作更加复杂 。
无论是纳税人对照条件逐个落实享受优惠政
策的过程,还是税务机关审核留抵退税条件的
过程 ， 操作中稍不规范就会带来风险 。
比如
“ 39 号公告 ” 第 8 条 ， 对于可以享受留抵退税的
纳税人 ， 需同时符合五个条件,特别是第一个
条件 “ 自 2019 年 4 月税款所属期起 ， 连续六个
月 （ 按季纳税的 ， 连续两个季度 ）
增量留抵税额
均大于零 ， 且第六个月增量留抵税额不低于 50
万元 ” 在实施过程中存在一定困难 。
除 “ 84 号
公告 ” 中先进制造业外 ， 在具体执行过程中 ， 这
个条件对企业主体的内部管理经营规范性有
较高要求 。
一部分内部管理制度健全 、 管理规
范 、 运作高效的企业会根据优惠政策 ， 统筹协
调企业购进物资 、 设备等计划 ， 争取既高效发
展经营 ， 又享受国家税收政策红利;另一部分
处于发展初期的企业 ， 特别是西部不发达地区
的企业 ， 内部管理各环节统筹规范不够 ， 可能
存在设备物资购进项目核算时间和取得发票 、
认证抵扣等各个环节出现滞后,短期内与政策
规定期限不匹配等问题 。
比如虽然有采购计
划,但在实施采购过程中没有达到连续六个月
有增量进项的这个要求 。
特别是高新技术企
业和科技型中小企业 ， 无法在短期内调整大规
模采购计划,不能享受此项政策 。
“ 84 号公告 ”
第二条规定 “ 纳税信用等级为 A 级或者 B 级 ” ，
纳税信用等级为 M 级的纳税人无法享受此优
惠,这对于新兴市场和新办纳税人政策激励力
度不够 。
M 级纳税人主体群体是当年新办纳税
人 ， 普遍存在设备投入多 、 资金周转压力大等困
难 ， 如果这些新办纳税人没有享受当前留抵退税
优惠政策 ， 将会给市场主体经营者信心产生一定
影响 。
这两项规定对某些行业纳税人享受留抵
退税政策限制较多 ， 可结合当前实际进一步修
改 ， 对纳税信用等级范围应该适当放宽 。（ 二 ）
对企业财务办税人员要求较高在提高营商环境和持续放管服推进过程
中,企业进入市场准入门槛很低 ， 部分中小企
业面临人才 、 资金 、 市场等多方位压力 。
一部分
企业为了节约成本 ， 不愿意聘请专业的专职会
计 ， 导致企业财务人员业务素质参差不齐 ， 一
部分中小企业甚至聘请兼职会计或自己本人
以及亲属兼任会计办税,对财会制度和税收政
策缺乏系统学习;还有的企业频繁变更财务办
税人员 ， 对比较复杂的政策业务不能连续学
习,不能从企业整体经营状况方面进行把握,
57
邈驟 n 专科学校学报税收实践不能迅速适应税收政策的调整变化 。
面对新
政策,企业经营核算策略也需要适当调整 ， 这
对于企业财务及企业内部核算管理要求很高 ，
企业需要聘用专业技术水平较高的财务人员 ，
对企业的资金流 、 货物服务流 、 发票流进行全
程监管 ， 合理规划企业经营战略 。（ 三 ）
具体操作和防范涉税风险问题不够
明晰总局 “ 20 号公告 ” 对留抵退税基本条件和
申请办理流程作了原则规定 。
目前 ， 为了提高
办理效率,基层税务机关主要是通过金三系统
自动比对分析和案头资料审核完成后,按照规
定时限办理留抵退税业务 。
留抵退税政策对
减税降费作用和力度很大 ， 能够缓解纳税人资
金周转压力 ， 是一项持续发力的有效措施 。
留
抵退税存在着与出口退税一样的骗税风险 ， 其
严重性和危害性也极为相似 。
但刑法目前并
没有关于骗取留抵退税款的相关条文,违法犯
罪份子可能借机取得虚开的进项税额抵扣凭
证进而大肆骗取留抵退税款 ， 少数纳税人投机
取巧 ， 少计或延缓计算销售收入 ， 违规获取留
抵退税 。
如果税务机关不及时开展增值税清
算和留抵退税后续实地核查 ， 可能产生纳税人
遵从风险 ， 还可能存在一般计税项目同时有免
税和简易计税项目的纳税人混抵进项税的情
况 ， 进而退还不得抵扣的进项税款 。
上述几种
情况稍不注意就会形成涉税风险 ， 需要各级税
务机关进一步研究快速风险应对方法,建立健
全留抵退税后续管理办法或操作指引,确保符
合条件的及时退税 , 又要防控税务风险 , 进一步
促进税收征管有序规范;进一步加强财政 、 税务 、
人民银行等部门间工作协作机制,纳税人办理退
税申请时 ， 税务机关需要核对涉税资料与人民银
行具体办理退库时所需资料是否一致 ， 需要与财
政 、 人行等上级部门综合协调明确 。三 、 进一步完善留抵退税政策的建议（ 一 ）
简化留抵退税 , 便于基层执行操作随着经济社会高质量发展和税收改革不
断深化 ， 不断完善留抵退税政策将会大幅提高
企业资金周转和利用效率 ， 减轻企业因为进项
税款占用企业流动资金的负担,特别是对于那
些进项税额较多并且需要大量设备投入的技
术密集型高科技企业来说 ， 减负效果尤为明
显 。
当前全球新一轮科技革命正在影响着世
界发展格局 ， 改变着学习工作方式以及生产生
活方式 ， 成为新的经济发展引擎 。
对于推进留
抵退税政策来讲 ， 有两个方面需要进一步完
善 : （ 1 ）
虽然最新留抵退税政策在 “ 84 号公告 ”
中已经充分体现了积极推动部分先进制造业
发展的退税政策倾斜 ， 在原有 “ 39 号公告 ” 的基
础上 ， 取消了连续六个月增量留抵税额大于零
的限制 ， 同时取消了允许退还的增量留抵税额
按 60% 比例退还的限制 ， 规定 2019 年 6 月 1 日
起,增量留抵税额大于零 ， 就可以在 7 月份及以
后申报期申请退还增量留抵税额 。
留抵退税
政策有了明显简化优化和扩大享受范围的政
策调整 。
但是根据实际情况来看 ， 还有进一步
优化简化的空间,在经济发展和财政实力许可
的情况下,各省可根据省内各地经济情况和财
政情况 ， 适当放宽留抵退税标准 ， 提高退税比
例 。
女口 “ 84 号公告 ” 中 “ 部分先进制造业 ” 范围
试点可扩大到高新技术企业和科技型中小企
业;对于多数高新技术企业前期投入多 ， 进项
税额占用企业大量资金的情况,建议取消连续
六个月有增量留抵税额的限制 ， 并且可以考虑
计算增量留抵税额全额退税 ， 取消计算 60% 的
比例限制;对于其他行业可进一步缩短连续六
个月期限的限制条件 ， 缩短退税时间 ， 降低退
税的遵从成本 ， 进一步刺激高科技企业快速发
展 ， 从而带动其他行业的持续快速高质量发
展 。
（ 2 ）
进一步将纳税信用等级为 M 级的纳税
人纳入到享受新政策范围 。
M 级纳税人的主
要群体是当年新办纳税人 ， 这些新办纳税人顺
应当前市场发展需求进入市场,更需要积极鼓
58
邈驟 n 专科学校学报税收实践励和支持,新的市场主体面临更多资金周转和
设备投入困难 ， 应该给予更多关心 。
同时也要
加强对新办 M 级纳税人的风险管理 ， 防止虚开
增值税发票或骗税违法行为发生 。（ 二 ）
引导企业内部规范管理 ， 突出办税人
员业务培训新时期新的税收业务对企业经营涉税情
况以及税负变化 、 落实享受税收优惠政策等全
流程各环节业务能力都有新要求 ， 甚至涉及到
了税收筹划领域,需要企业不断加强财务办税
人员的配备和素质的提升 。
同时积极推进财
务办税中介机构发展壮大 ， 促进当前和今后税
收改革政策落实 。
（ 1 ）
企业财务办税人员应明
确把握增量留抵税额 ， 增量留抵税额是指与
2019 年 3 月底相比增加的期末留抵税额 。
如
企业购进设备以后 ， 结算和取得专用发票的时
间点很重要 ， 需要财务办税人员精通业务并有
较强的责任心 ， 合法合理统筹发票取得 、 认证
抵扣等 ， 符合退税要求的条件 。
（ 2 ）
纳税人满
足留抵退税条件后 ， 企业财务办税人员应在纳
税申报期内 ， 向主管税务机关申请退还留抵税
额 。
同时 ， 正确处理留抵退税与出口退税业务的
有效衔接以及办理次序 。
财务办税人员应时刻
关注退税办理后续操作注意事项 ， 取得退税款
后,应及时调减留抵税额 ， 否则会造成重复退税 。（ 三 ）
明确具体操作指引或规程 ， 有效防范
征纳涉税风险税务机关应尽快探索建立一套完整规范
的退税具体岗责机制和后续管理办法,方便基
层税务机关实际规范有序操作,尽量防范和减
少纳税人涉税风险 。
（ 1 ）
税务机关应进一步加
强对纳税人业务培训辅导和涉税风险提醒 ， 严
格按照总局 “ 20 号公告 ” 和 《 纳税服务规范
（ 3.0 版 ）
》 要求的服务流程 、 报送资料 、 办理流
程 、 注意事项等为纳税人办理退税;积极探索
建立衔接紧密 、 协调配合的留抵退税工作流程
和审核机制 ， 减少税务机关未按规定要求办理
留抵退税的风险 。
（ 2 ）
税务机关应充分利用金
三系统 、 电子底账系统 、 总局云平台等信息系
统向上游追溯查询发票来源信息 ， 严防企业恶
意设立空壳公司改变进项构成比例计算结果 ；
重点关注上游企业存在税收优惠且能够开具
全额增值税专用发票的领域 ， 严厉打击和防范
可能...
篇二：关于减税退税的建议
摘要
本文阐述了企业在当前经济运行中存在税费负担过重的现象，增加了企业的经营成本，导致企业面临制约发展的现状，也进而影响到国家经济运行中把发展保持在合理范围内的目标。作为社会财富的创造者，企业在促进社会发展进步中具有极其重要的地位，企业连接整个经济和社会的神经，但随着企业财富积累而增长的负担也逐渐成为大多数企业发展难点，影响着企业的发展方向。虽然近年来，国家陆续对企业实行了一些减免税费的优惠政策，预期会起到促进企业较好发展的作用，但是在实施一系列减税降费政策过程中，出现了一些问题，如企业税收负担重、税收征管过程不合理，减税降费政策缺乏长期性和完整性；企业自身管理内部控制存在漏洞，这都影响了减税降费政策的实施效果。因此，为了能够充分发挥各项减税降费政策的政策效应，本文旨在研究分析针对企业为主的经济实体而实施的减税降费政策落实中存在的一些问题，就降税费对企业的影响进行深入探析，并根据分析结果对征税制度机制和税收征管，企业降成本以及完善企业管理提出了一些建议，希望能够为企业的稳步发展提供一定的保障。
关键词：
减税降费；税费负担；内部控制 1 导
论 1.1 选题背景与意义
1.1.1 选题背景
现实中，中国经济运行向好，竞争力持续提高，但企业在实际运营中还是存在一些困难障碍。面对企业的营运困难状况，企业税负政策实施变得更加重要。加强减税降费政策的落实，保证有效降低企业税收负担，降低企业税收成本所占营运成本的比例，完善目前国内供给侧关于减税降费政策的一系列改革。关于对企业的减税降费政策实际能否真正落实的问题，此文将经过解析现实存在的企业问题和理论结合研究来进行阐述解释。
1.1.2 选题意义
本文进行研究的目的是结合整个经济活动运行实况，根据企业税收实际现状，促进完善关于减税降费的研究框架，对减税降费政策落实中存在的问题环节提出完整条理性的建议。通过对理论运用进行例证和计算演绎，对企业管理的影响表达专业性的建议，使企业能够对减税降费政策进行更完整的理解，为企业减轻税费负担作出建设性的参考。致力于有效增强企业的综合竞争力，使企业在市场经济竞争中发挥更强劲的经济社会意义。
1.2 国内外文献综述
2 1.2.1 目前减税降费政策运行情况
对于减税降费政策落实对我国企业经营影响的问题，先要扎实了解关于企业税收负担的案例，能够较为全面掌握企业的税收负担情况，不但有助于企业改善内部管理，而且有利于有关的税收制度进行改善。根据中国政府网《政府工作报告》来看，我国目前经济运行已经从谋求高速增长逐步变为追求高质量发展，尤其在减税降费政策制定后,减税降费的力度从每年大约 5000 亿元扩大到 2018 年的 1.3 万亿元，到 2019 年进一步扩大到近 2万亿元。国家陆续对企业实行了一些减免税费的优惠政策，预期会起到促进企业较好发展的作用，但是在实施一系列减税降费政策过程中，出现了一些问题。
1.2.2 政策落实中存在的难点
张斌 （2017）认为对税收过重最终承担结果的是企业，这直接损害了企业的效益，那么企业需要进行税制优化。还存在有些隐性增加企业经营负担的环节，根据申兵，张燕（2016），企业用地的相关成本是影响企业负担的一个因素。因为企业的土地使用成本具有征地初始成本高、管理费用繁杂导致企业负担重的特点。不同类型的实体经济对土地利用成本的承受能力也不同，以至于小微企业对土地利用成本的增加表现出明显的刚性压力。此外理论成本与实际成本存在差异，在现实中，常常出现低于市场的土地价格。除了土地成本对企业的压力之外，王灿（2016）将中国职工社会保障支出负担与一些国家对比，中国企业社会保险费和工会缴纳费用由企业承担并成为用工成本中比重很大的一部分,根据国家发展和改革委员会的统计数据显示,我国企业员工社会保障支付总费用占员工工资总额的 39.25%,此比例已高出美国 23.2%的社保缴费率 9 个百分点。企业自身对减税政策宣传力度不够也是因素之一，企业基于申报过程繁琐重复，资料准备不充分等现状对税收优惠政策执行效果产生反向影响，熊烨（2012）认为这也是企业税负重的一部分原因。另外，兰飞，李扬子（2014）表示减税降费政策针对小微企业的政策少且优惠力度小。企业的税费优惠主要集中在生产经营环节，利润水平较低，企业实际享受的所得税优惠较少。朱致民（2019）“营改增”时代的企业税务筹划与思考中提到，一些财务工作者为达到逃税和避税的目的,出现开虚假发票的违规行为，代开发票的情况越来越普遍,这成为完善减税政策规划及时需要解决的问题。刘方（2019）解释到根据目前的增值税优惠政策,小规模企业想要得到增值税专用发票需要税务机关代开，而具体过程是如果企业想要获得增值税专用发票进行所得税抵扣，那么小微企业必须先纳税才能允许纳税单位代开专用发票，这无疑增加了小微企业的税收负担。
1.2.3 提升政策实施效果
在政府与市场分工明确的前提下，建立目标明确、完整性、可操作性强、运行成本低的减税降费政策体系成为现实需求。庞凤喜，刘 畅，米 冰（2016）认为减税降费政策是支持企业发展的一项长期政策，合理减轻税费负担、有效地降低融资成本、探索企业负担的类型、防止企业负担的随机反弹、创造一个良好的商业环境是重要的途径。高晓景（2019）针对高新技术企业的税负，提出建设过渡性税收优惠的可行性。王兰馨（2018）认为通过
3 提升企业内部控制机制来促进企业税费的优化管理,控制好企业的内部环境会使企业更好的适应新的金融和税收环境。此外，为了能够提高企业内部管理的有效性，企业需要加强对内部管理的全面监督。注重内部控制人才的培养和引进，强调员工对新推出的制度政策进行学习，有利于提高企业内部控制的效率。
1.3 论文的结构及主要内容
根据减税降费政策促进经济发展进行相关理论分析，调节市场资源的分配问题，寻求达到供给和需求的平衡匹配状态。从目前来看，无论是财政政策还是供给侧改革都包含减税降费这一关键词。因此，针对我国减税降费政策在落实中存在的问题进行研究分析对促进企业发展有重要意义。从目前实际情况看，我国企业税费负担沉重，遵从成本高，减税降费的有关优惠政策没有完整的框架和长期有效的指导政策，造成企业日常经营压力重、成本上升、在企业的融资环节试图缓解经营压力上存在很大障碍，税费负担必须引起高度重视。从企业角度方面考虑，企业最终的目的就是实现企业盈利最大化，那么税收负担作为企业成本的关键因素就值得重点关注。企业税费负担重在一些经营环节上出现倾斜，存在由于部分非税项目的不合理导致矛盾，例如城镇土地使用税和大型行政事业性企业费用，管理、注册和认证类别等业务构成企业运营操作的固定成本,以及社会保险费和工会基金由企业承担成为工资成本的一部分,直接加重了企业财务压力。此外城市维护建设税等税目以销售收入为税基，即使低于销售成本也要承担。由于税制改革还未完善，营业税和增值税条例存在交叉导致双重征税增加了企业税收负担。减税降费政策缺乏长期性和整体性，减税降费政策缺乏稳定的政策框架，支持企业发展的税费优惠政策尚未形成长效机制。在对企业的税收征管过程中，由于征收部门对象的多元化，一定程度上增加了企业的额外运营费用。增值税专用发票存在风险，目前，增值税专用发票虚假事件增多，代开增值税发票的事件常常出现，以及财务人员涉及代开增值税专用发票的事件，存在违反行业准则和法律的问题。企业经营管理过程中存在漏洞，关于减税政策企业对内部财务人员宣传力度不够，此外由于申报过程繁琐重复，资料准备不充分等因素出现税收优惠政策执行不强的影响。
提升我国减税降费政策效应的建议从完善税制和优化企业管理两大模块展开。结合税费制度改革，清理各类非税项目、建立过渡性税收优惠、规范政府征税行为，减少不必要的政府支出有效减轻企业税负。完善税收优惠政策，并通过减税降费优惠政策常态化、减税降费的优惠政策体系更加完善、适当降低部分政策优惠门槛。完善税收服务并优化税收征管机制，切实减轻企业税费负担是经济工作的重要内容。如果要建立一个相对稳定且积极向好的经济环境，那么就需要改善企业税负状况，打破对一些企业的束缚并促进其发展，使企业在一个更加公平友好的经营环境中实现自身价值。对于一些相对落后的企业，如果存在改良较好前景的要积极地扶持为其提供政策帮助以及经营建议，以得出企业问题最优的解决方案。另外，要实现企业在市场公平竞争中适者生存，不仅要解除对企业发展的约
4 束也要坚持市场的决定性作用，让市场能够更加真实地展示当前的供求关系,更好地调节利润分配,使得减税降费政策落实的更加彻底，对企业发挥的正面影响最大化。企业要进行内部管理的优化，尽量获得增值税进项税额，因为考虑到减税政策普遍性地涵盖增值税,企业应充分认识到增值税抵扣税款的重要性对于降低自身税收负担的作用。会计核算管理精细化，可以一定程度规范合理性减轻企业税负。完善企业税收筹划管理，进一步优化税收筹划业务的相关规章制度，根据企业税收管理的相关法律法规，适当设置及调整相关岗位，细分各岗位职责。加强财务人员的培训教育，企业要不断向财务人员专业性提出新的要求，促使他们能够根据相关政策内容及时调整和优化业务处理，深入了解和学习税务筹划的相关方法。持续完善企业内部控制，企业通过独立的监督部门或者引入监督机制，防止出现业务操作不当的行为。
1.4 论文的研究方法
1.4.1 文献研究法
本课题围绕减税降费政策进行国内外相关文献的收集、阅读并进行思考分析。在整个课题进行中，不断地收集阅读一些与减税减费以及企业相关的文献，从时间跨度和与课题相关程度两方面着手，对中外相关文献进行阅读研究。
1.4.2 数据分析法
本文重视减税降费政策落实的实际数据和典型企业的税负研究，利用目前相关的数据说明减税降费政策的实施情况，也能够更加清晰地表达企业目前依旧存在的税负问题。在对这些数据的运用分析上得出对减税降费政策合理的改进建议。
1.4.3 对比分析法
通过对不同国家税收政策的比较，更能表现出目前的一些税收政策确实与市场情况存在较大差异，导致企业产品的国际竞争力下降。此外，针对不同行业的企业减税政策或者减税幅度进行比较，一方面容易看出国家支持企业转型的方向，另一方面也有利于企业选择自身的未来升级目标。除此之外，对小规模纳税人和一般纳税人的纳税政策进行对比，有利于企业结合实际综合情况选择纳税身份，也能减轻企业的税收负担。
2 减税降费政策促进经济发展相关理论 目前，金融环境对我国经济发展提出了更高的要求，减税降费政策的提出旨在促进企业更好地发展。减税降费实际上也是为刺激金融复苏所作的积极财政政策。再结合目前企业转型发展需求以及供给侧改革，减税降费成为了一项长期对企业开放的政策。减税降费不论是从经济理论还是实际落实情况看，都助力了企业有效降低经营成本，能够充足资本用于规划投资。另一方面，随之出现的问题对完善我国税制机制也有很重要的借鉴意义。我国目前经济运行已经从谋求高速增长逐步变为追求高质量发展，尤其在减税降费政策制
5 定后,减税降费的力度从每年大约 5000 亿元扩大到 2018 年的 1.3 万亿元，到 2019 年进一步扩大到近 2 万亿元。1
企业税收负担是由于国家的纳税征收而使得企业资产减少。主要存在于企业经营的两个环节中，在生产过程中例如原材料的采购产生的增值税，在企业年终实现创利时产生的企业所得税。对于增值税而言，实际是属于一种流转税，能够在运营过程中，通过销售进行税收转移，转移给下游企业或者消费者。但是现实情况错综复杂，很难理想化的转移负担，出现转移不及时的情况首当其冲就影响企业的再投资计划甚至是维持运营的现金流，这对企业的发展形成阻碍。对于企业所得税方面，是直接从企业利润中分配，这对于以营利为目的的企业来讲，最直接的影响是负担加重。减税降费的目的是更好地调节企业财富和政府税收之间的平衡，在经济运行中强调供给与需求的平衡。目前我国对减税降费政策的认识不断深入，一方面成为了积极的财政政策，另一方面也是目前供给侧改革的主要内容。从积极的财政政策来看，减税降费的优惠政策有利于企业税负的减少，留给企业的收益增加，更能够使得企业投资速度和力度加大。另一方面，也能加快经济市场的流通，企业投入资金更多，产品就能从质量和产量两个维度上改善，刺激总需求。通过政府的减税降费政策可以洞悉对企业发展的引导作用，对某些行业的支持使其能够更好地发展，不难找出由于政策红利而取得成功的企业。如今在整个经济市场中，普惠性减税降费政策有利于更好地建立公平竞争的市场环境。例如对落后产能的企业，对环境污染严重的企业竞争力下降，使企业自身就要谋求转型为更好地适应市场环境。对于一些高新技术产业在不断摸索，过程就存在一些风险，但是这些不确定的风险要是凭企业一己之力承担未免过重，会使很多企业望而却步。针对高新技术产业的减税降费政策逐步制定，例如研发费用加计扣除等不仅可以减轻企业对于研发投资风险的顾虑，另一方面使得企业的留存收益增加能够有效促进企业研发投资力度以及提高研发人员的待遇。但是对新兴行业的认识不全面，在税收优惠政策落实中存在边界判定不清晰的问题，也造成了一部分政策效应的缺失。
3 我国减税降费政...
篇三：关于减税退税的建议
25 卷第 5 期2013 年 10 月广东行政学院学报Journal of Guangdong Institute of Public AdministrationVol. 25 No. 5Oct. 2013收稿日 期：2013—06—20作者简介：
董敬怡 （ 1960—）
， 女， 北京人， 财政部财政科学研究所副研究员， 研究方向为国有资产管理、 财政经济。我国结构性减税的政策建议董敬怡( 财政部财政科学研究所， 北京100142)摘要：
金融危机以来， 我国实行了 一系列 结构性减税政策， 党的十八大报告也提出要以减税促进产业发展。
分析我国结构性减税政策的现状、 总结实施成效， 仍存在一些问题， 因此， 有必要借鉴国 际经验进一步完善结构性减税的基本路径; 进一步完善对增值税、 个人所得税的减税政策; 对资源税、 消费税及环境税进行结构性增税， 在促进我国经济平稳发展的同时优化税制结构及经济结构。关键词：
结构性减税; 税制改革; 减税政策中图分类号：
F812. 42文献标识码：
A文章编号：
1008—4533 ( 2013) 05—0094—042008 年下半年以来， 中央采取了一系列结构性减税政策， 结构性减税已然成为近年来我国税收政策的亮点。目前， 结构性减税仍在继续出台， 并日益成为宏观调控主旋律， 其政策内容也逐步向长期税制改革方向转变。
党的十八大报告提出要以减税促进产业发展， 并构建地方税体系。
2012 年 12 月 15 日召开的中央经济工作会议也明确提出， 要继续实施积极的财政政策， 充分发挥逆周期调节和推动结构调整的作用； 实施积极的财政政策， 要结合税制改革完善结构性减税政策。
如何按照结构性减税要求， 以扩内需、 调结构为重点， 充分发挥税收职能促进经济发展， 是亟需解决的重大问题。
结构性减税势必成为现在和今后一个时期财政政策的一个重点。［1］一、 我国结构性减税现状分析（ 一）
我国结构性减税主要内容回顾。
结构性减税蕴含了 “保增长” 与 “调结构” 双重内涵。［2 ］其中， 保增长又可细分为促进投资、 提升消费、 缓解出口下滑； 调结构可细分为调整经济结构与税制结构。
中央实施的一系列结构性减税政策见表 1。（ 二）
我国结构性减税效果评价。
我国自金融危机以来采取的一系列结构性减税政策受益人群广、 减税力度大、 涉及税种多， 是 1994 年税制改革以来的一次大幅度调整， 为我国经济平稳较快发展打下了坚实基础。
首先，结构性减税对经济增长发挥了支撑作用。
结构性减税分别让利企业和个人， 从资金流动结构来看， 减税资金对经济增长发挥支撑作用。
结构性减税有效促进了设备投资增长， 留给企业和个人的减税资金又会部分转为投资和消费， 从而扩大企业利润增长空间， 促进经济发展。
其次， 结构性减税优化了我国税制。
经济低迷时期往往是制度创新的时机， 就结构性减税而言， 一些政策不是短期行为， 而是要建立税制推动经济发展、 营造企业公平竞争环境的长效机制。［3］就增值税而言， 允许固定资产进项税额抵扣关系到核算企业应交的企业所得税， 为以后能否将此应用于土地与房产留下了完善空间。
又如目前车辆购置税下调税率适用于小排量车， 可谓是环保税制的一次尝试。
再次， 结构性减税优化了我国经济结构。
结构性减税有效进行了我国经济结构调整， 增值税转型激发了技术升级和设备更新的积极性， 优化了我国投资结构； 成品油消费税调整对改善我国能源消费结构发挥了积极作用；鼓励消费和投资的调整有效引导我国经济在外需不足情况下更多转向内需。［4 ］（ 三）
我国结构性减税存在的问题。1. 经济增长角度：
结构性减税降低总体税负效果并不显著。
从图 1 可以看出， 税收收入与 GDP 保持同向变化， 但结构性减税并未改变税收收入增长率高于 GDP 增长率以及收税收入占 GDP 比重较高的现实。
首先， 虽然49
增值税转型在短期内促进了固定资产快速增加， 但缺乏长期效应。
正常情况下， 固定资产投资与增值税收入保持同向变化关系， 但 2008、 2009 年随着增值税收入增率下降， 固定资产投资大幅增加， 而 2010 年随着增值税收入增速加快， 固定资产投资则大幅回落。
这说明增值税转型缺乏长期效应。
其次， 由于近年结构性减税中刺激消费的政策主要是针对个别税种， 因此消费增长总体效果仍不明显。
近年结构性减税主要涉及个人所得税、 车辆购置税等个别税种， 这些减税政策在促进相关消费大幅增长的同时未能改变消费性支出占居民可支配收入比重不断下滑的态势。
减税只增加了对减税消费品的消费， 并没有真正刺激总消费的增加。表 1. 我国结构性减税主要内容目标涉及税种政策内容保增长促进投资增值税1. 自 2009 年 1 月 1 日 起， 将生产型增值税改为消费型增值税， 一般纳税人购进机器设备进项税额允许抵扣， 并允许未抵扣部分留在下期继续抵扣；2. 小规模纳税人增值税征收率统一下调为 3% 。企业所得税个人所得税1. 对小型微利企业减按 20% 税率征收企业所得税， 年所得额不超过 6 万元的再减半征税；2. 对国家需要重点扶持的高新技术企业， 按 15% 的税率征收企业所得税， 增加对创业投资企业、 节能、 节水、 安全生产、 资源综合利用等的优惠政策；3. 农产品初级加工企业免征企业所得税；4. 企业和个人取得的 2009 年发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税和个人所得税。提升消费能力个人所得税1. 个人所得税工资薪金所得减除费用标准提高到每月 3500 元；2. 储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税， 对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税。车辆购置税2009 年 1 月 20 日—12 月 31 日 ， 排气量 1. 6 升及以下乘用车税率由 10% 下调为 5% 。契税印花税土地增值税2008 年 11 月 起， 个人首次购买 90 平方米以下普通住房的契税税率下调至 1% ， 个人销售或购买普通住房暂免征收印花税和土地增值税。营业税2009 年 1 月 1 日—12 月 31 日， 个人转让普通住房免征营业税的持有年限标准由 5 年降低为 2 年， 不足 2 年转让的， 由按转让收入全额征税， 改为按转让收入减去购买原价的差额征收营业税， 对个人转让非普通住房按差额征税的持有年限标准， 也由原来的 5 年降低为2 年。缓解出口下滑出口退税1. 2008 年下半年以来， 已 7 次提高劳动密集型产品、 机电产品等出口退税率；2. 2012 年 1 月 1 日起， 对我国进出口关税进行部分调整， 对 730 多种商品实施较低的进口暂定税率， 平均税率为 4. 4% ， 比最惠国税率低 50% 以上。营业税企业所得税2009 年 1 月 1 日—2013 年 12 月 31 日， 对全国 20 个城市的技术先进型企业从事离岸服务外包业务， 免征营业税、 企业所得税减按 15% 征收及提高职工教育经费税前扣除比例。支持资本市场稳定印花税个人所得税2008 年 4 月 24 日， 证券交易印花税税率由 3‰降至 1‰， 同年 9 月 19 日由双方征收改为卖方单边征收， 证券市场个人投资者取得证券交易结算资金利息暂免征收个人所得税。营业税提高了与证券投资者保护基金和期货投资者保护基金相关的营业税减免及企业所得税税前扣除的比例标准。调结构1. 取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。2. 金属矿、 非金属矿采选产品的增值税税率由 13% 提高至 17% 。3. 提高成品油消费税单位税额， 取代相关部分公路收费。4. 新企业所得税取消专属于外资企业、 经济特区、 沿海开放城市的税收优惠政策。2. 结构调整角度：
一、 三产业政策欠缺、 流转税比重依然过高。
近年结构性减税政策主要涉及增值税转型、营改增试点等内容， 虽然这些政策旨在降低企业及居民税负， 但从实际结果来看， 第一、 第三产业税负不降反升。
增值税转型固然对工业企业税负降低发挥了关键作用， 但不可否认的是， 目前的结构性减税明显欠缺针对第一、 第三产业的减税政策， 不利于生产方式转变及现代服务业的发展。结构性减税通过增值税转型减少了流转税中最主要的税收收入， 但是流转税比重下降并不明显。
流转税比重始终保持在 65% 左右。
与此同时， 2011 年所得税比重反而因减税政策降低至 25. 4% 。［2 ］由此可见， 所得税比重59
还有待提高， 结构性减税对优化税制结构的效应还较弱。图 1. 2008—2012 年税收收入情况图数据来源: 财政部及国家统计局网 站。二、 结构性减税政策的国际经验借鉴（ 一）
全球性减税趋势。
西方发达国 家自 20世纪 80 年代以来已经历两次比较大的减税浪潮，通过调整所得税制刺激经济。
一次是 20 世纪 80 年代至 90 年代中期以所得税改革为重点的税制改革。此次减税主张 “降低税率， 拓宽税基”， 不仅降低了公司所得税税率， 还降低了个人所得税最高边际税率， 同时通过减少税收优惠拓宽税基。
许多发达国家通过这次减税逐渐摆脱了 “滞涨” 现象。
但是本次减税并没有降低各国的宏观税负水平。
第二次减税浪潮是始于 20 世纪 90 年代后期的主要表现为进一步降低所得税税率的税制改革。
这次减税涉及国家更多， 幅度也较大。
此次减税在企业所得税方面以直接降低税率为主， 个人所得税方面则采取缩小税基、 增加扣除限额与降低税率相结合的方式。［5］（ 二）
美国及日本的结构性减税政策。［6］具体内容见表 2。表 2. 美国和日 本的结构性减税政策内容目 标切入点美国日本刺激消费个人所得税1. 在奥巴马政府提出的 7870 亿美元的经济刺激计划中有 35% 用于减税； 2. 2009 和 2010 税收年度，给予每个美国中低收入居民纳税人每年不超过 500美元 （ 每个家庭不超过 1000 美元）
的薪酬抵免；3. 增加个人所得税的子女抵免。个人获得的资本利得和股息税率下调为 10% ， 并延长至 2011 年。房地产市场对规定期限内首次购房放宽税收抵免条件给予 2009 ～ 2013 年入住房屋的购房人 10 年内最高500 万日 元 （ 购买普通房屋）
或 600 万日 元 （ 购买高档房屋）
住房贷款的税负减免扩大投资企业所得税1. 给予 2009 年新购置资产特别扣除； 2. 2008 和2009 年度发生的经营亏损可向前结转 5 年。1. 2009 年 4 月 1 日—2011 年 3 月 31 日 ， 下调年度所得不超过 800 万日 元的中小企业的企业所得税税率， 由 22% 降至 18% ；2. 自 2009 年 2 月 1 日 起， 重新实行对中小企业的亏损退税政策。随着经济全球化日益加深， 全球性减税势必对我国造成巨大压力。
首先， 由于国际投资十分看重一国税收负担的高低， 全球性减税势必会影响我国外资引进。
其次， 由于低税产品的涌入及高税负成本， 我国产品竞争压力会因全球性减税而有所增加。
因此， 我国应结合自身实际情况认真考虑结构性减税政策。三、 我国结构性减税的政策建议今后我国经济工作的一项重要任务是强调经济增长质量和推动经济结构调整。
因此， 拉动消费需求就成为今后结构性减税的一个重要方面。
我国现行税制中， 增值税、 企业所得税、 营业税、 个人所得税和消费税的税收收入几乎占到整个税收收入的 90% ，［7］因此应该重点关注这几个较大税种的减税问题， 进一步突出结构性减税的重点， 降低间接税比重， 提升直接税比重， 在力促转变经济发展方式、 深化税制改革、 平衡社会公平与经济增长的目标下与其他调控手段相配合， 逐步建立管理监督机制， 建立一个既能有效调节经济波动， 又能满足可持续发展需要并适合我国国情的税收制度体系。［8］（ 一）
扩大增值税改革范围。
增值税作为我国第一大税种， 对现行税制及整个税收收入都具有重要意义。
我国自 2009 年 1 月 1 日起在全国范围内实现由生产型增值税转向消费型增值税。
消费型增值税允许企业将购入固定资产支付的款项不计入征税基数从而准予抵扣， 体现了对企业固定资产投资的激励。［9］由于增值税具有公平、中性特征， 可避免重复征税， 因此能够促使服务行业进一步细分， 改变服务业受制于流转税制的不利局面， 促进产业结构优化升级。
因此， 今后应逐步将目前征收营业税的行业纳入到增值税征收范围， 为了完善增值税抵扣链条， 解决农业生产者的农业投入不能抵扣的情况， 应该将增值税征税范围延伸至农业， 取消对初级农产品免征增69
值税的规定。
同时还应进一步削减生产税收入， 降低间接税所占比重， 从而优化收入分配， 促进居民消费。（ 二）
完善个人所得税。
个人所得税中工资薪金费用扣除标准由 800 元逐步调整至 3500 元， 但是人与人之间的收入差距并不仅仅是工资薪金的差异， 而是一种在加总所有收入来源后的综合收入差异。
现行个人所得税在缺乏综合所得概念， 不能起到合理调节收入分配差距的作用。
因此， 以增加工资薪金所得扣除标准的调整并不能有效减轻中低收入者的税收负担。
个人所得税改革目标是实行综合与分类相结合的制度，［10 ］因此要建立分类与综合相结合的改革方向， 简化累进税率， 设计合理的税收扣除与减免项目 ， 如将教育和医疗支出作为调整免征额的依据等， 真正减轻中低收入阶层的税收负担。
将资本利得之外的其他各类收入综合计税， 在充分考虑不同纳税人负担的情况下做如下税率设计：
为着实降低工资收入超过个人所得税费用扣除标准不多的低收入群体税负， 可在不提高费用扣除限额的前提下将第一档税率设计为 1% ； 对中等收入阶层实行 5—10% 的税率； 对高收入者可按收入状况划分为 15% 、 25% 、 最高不超 35% 三档累进税率。［11］（ 三）
调整消费税范围。
消费税是一种附加税， 主要起着调节消费、 促进收入分配的作用。
由于目 前我国税收体系调节功能较弱， 我国又迫切需要强化税收调节功能， 因此应适当对消费税增税。
为有效调节产品结构...
篇四：关于减税退税的建议
21年第4期（总第89期）新疆财经大学学报Journal of Xinjiang University of Finance and EconomicsNo.4.2021General No.89减税降费政策执行成效、问题及高质量持续实施建议郭先红1 ,郭珊红 2（1.北京邮电大学，北京 100876；2.北京大学，北京 100087）摘 要：实施减税降费政策是我国激活社会主义市场活力，扶持企业尤其是小型微利企业平稳健康发展的重要举措。本文分析了2016年以来我国实施大规模减税降费政策的执行情况，发现减税降费政策的实施虽然取得了显著成效，但也存在税务部门掌握政策和获取真实信息难度加大、执法成本提高，企业应享未享或违规享受税收优惠政策以及未充分了解优惠政策适用性从而造成经济损失等问题。今后，税务部门应从提高政策可操作性、加大政策执行监管力度、加强政策宣传辅导、引导企业转型升级等方面进行改进，企业应在财务人员专业技能培训、定期关注减税降费政策变化、加强与税务部门沟通交流等方面发挥主体能动性，确保减税降费政策高质量持续实施。关键词：减税降费政策；税务部门；企业；企业增值税；企业所得税；小型微利企业中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1671-9840（2021）04-0033-08DOI：10.16713/j.cnki.65-1269/c.2021.04.004实施减税降费政策是我国激活社会主义市场活力，扶持企业尤其是小型微利企业平稳健康发展的重要举措，自2016年至今我国已实施了以“营改增”、简化和降低增值税税率、扩大小型微利企业优惠政策范围、清理各项行政事业性收费等为主要手段的减税降费政策。中央及地方政府不断给予政策扶持和财政支持，助力企业发展，取得了显著成效，我国国民生产总值连创新高，也加快推动了行政体制改革、财税制度完善和经济高质量发展。但与此同时，减税降费政策在执行过程中，各级税务部门作为重要的执行机关，面临政策需要整合梳理，监管压力和监管风险较高等问题；而企业作为减税降费政策的主要受益对象，面临税费优惠政策落实不易问题。减税降费政策实效的取得，是基本财税理论与中国社会主义制度和特点相结合的结果，同时还要依靠政府良好的宏观调控能力、基本政治经济制度的支持和正确有效的实施路径。一、减税降费政策执行情况研究综述国内学者主要从两方面对减税降费政策的执行情况进行了研究。一方面是对减税降费政策在不同阶段不同侧重点的研究。张念明［1］ 认为，自2008年以来，我国实施的减税降费政策大致可分为扩内需、降成本、稳预期3个阶段，新一轮更大规模的减税降费政策是在稳预期基础上，兼顾供给侧和需求收稿日期：2021-05-12基金项目：北京邮电大学基本科研业务费项目“工具理性批判理论的批判路径及思想逻辑”（2019RC51），由中央高校基本科研业务费专项资金资助作者简介：郭先红（1980—），女，哲学博士，北京邮电大学马克思主义学院讲师，研究方向为马克思主义基本理论；郭珊红（1986—），女，北京大学政府管理学院在职硕士，研究方向为公共管理。33新疆财经大学学报 2021年第4期侧的普惠性、实质性、精准性减税降负。林致远等［2］ 认为，后续的减税降费政策应把重点放在为居民消费提供优良环境、缓解居民债务压力、提高居民可支配收入、提高国内消费活力等方面，从而增强企业的投资信心和投资意愿。高培勇［3］ 认为，在坚持新发展理念、实施供给侧结构性改革、高质量发展的战略决策下，要想实现实质性的减税降费，只能以降低成本为目标。冯俏彬和李贺［4］ 认为，我国企业制度性交易成本较高，税收结构不尽合理，因此减税降费政策的重点要集中在降低制度性交易成本、营造良好的营商环境上来，并提出应进一步清理各种税外收费、加快推进财税体制改革、全面落实税收法定原则、适度降低企业所得税名义税率等。龚辉文［5］ 指出，构建征收范围更广、有完整抵扣链条、有效避免重复征收、税率简单的增值税税制，比仅仅降低增值税税率，对制造业发展具有更明显的效果和更重要的意义。另一方面是对减税降费政策执行过程中防范财政风险采取措施的研究。刘安长［6］ 认为，在经济增速下行背景下，我国财政收入增长乏力等问题客观存在，实施减税降费政策从一定意义上说使财政可持续性遭遇挑战，为解决财政可持续性问题，政府可以从经济增长保持在合理区间、多渠道盘活沉淀资金、提高财政资金使用效率和国有资本经营收益上缴比例、提升税收征管水平和征管效率，以及完善转移支付制度、健全地方税体系等方面采取应对措施。李明和龙小燕［7］ 认为，要破解当前的财政压力须短中长结合，标本兼治。从短期来看，重在以新发展理念为指引，推动高质量发展；从中期来看，要完善中央与地方财权事权划分机制，构建与之相匹配的现代财政体制；从长期来看，需要从系统论出发，通过明确政府与市场边界、创新财政融资模式、盘活政府财力资源、培育地方主体税种等路径摆脱以往局部性改革造成的现实困境，从根本上破除地方财政压力的深层体制机制梗阻。马珺和邓若冰［8］认为，减税除了应聚焦供给侧结构性改革、降低企业成本、鼓励就业和创新，还需要削减与控制公共支出，以避免政府债务大规模累积造成财政风险。袁勇志和鞠斐［9］ 认为，调整中央与地方收入划分比例是落实减税降费政策的重要保障，新一轮财税制度改革应通过维持增值税五五分享比例，稳定和调整增值税留抵退税分担机制，后移消费税征收环节并稳步下划地方，从而保障地方财政收入。就国外研究来说，实施减税降费政策与促进经济增长之间的相关关系，一直是学界研究的重点问题。由于各国的经济发展阶段和国情不同，实施的减税降费政策也有较大差异。Charles等［10］ 通过对多国统计数据的研究发现，降低税负有利于提高经济增长率。2017年美国《减税与就业法案》的颁布实施标志着其由实施税费结构调整向实施减税降费政策转换。该法案的颁布引发了新一轮国家减税热潮，继美国之后，其他国家也先后出台各自的税费减免政策，从而推动了新一阶段的全球税收竞争。国外的减税降费政策也主要集中在供给侧改革和降低企业税费成本上，但其操作范式却与我国不同。由于企业所得税是国外税制中的主要税种，且国外增值税税制相对简单和完善，所以其减税降费政策的重点是企业所得税，对减税降费政策的成效分析主要围绕其对经济增长的有利作用和税费优惠可提高企业研发投入两方面，与我国减税降费促进经济高质量发展和产业转型升级有相通之处。但面对财政危机，国外大多采取支出扩张策略，而减税降费引发的财政收入减少和政府开支增加会进一步扩大财政赤字，从长远来说是对未来经济发展的一种透支。我国实施减税降费政策主要采取持续压缩政府基础开支、转变政府职能、盘活存量资产、优化市场机制等策略对其进行统筹规划，通过提高国家现代化治理能力和完善社会主义市场经济体制来解决财政收支不均衡问题，是从更长远的角度、更高的层次实施财政可持续下的减税降费政策。因此，国外对减税降费政策的研究只能作为参照，对中国减税降费政策执行问题的研究应以中国的实际情况为基础，以中国的实践经验为准绳。供给侧改革是中国实施减税降费政策的背景和理论基础。我国目前的税收制度以增值税为主，企业所得税是中国税收收入的第二大税种，因此减税的着力点主要集中在增值税和企业所得税上。本文以我国2016年至今实施的大规模减税降费政策的执行情况为研究对象，以增值税和企业所得税的减税政策为34
减税降费政策执行成效、问题及高质量持续实施建议例，分析减税降费政策取得的成效，并从执行部门（以税务部门为例）和服务对象（以企业为例）两方面分析政策执行过程中存在的问题进而提出意见建议，以期为减税降费政策高质量持续实施提供参考。二、减税降费政策的实施背景与取得的成效（一）减税降费政策实施背景合理、合法、高效的财税政策，是保证国家正常运行和快速发展的基础和必要条件。近年来，我国经济面临实体经济经营成本较高、整体增长动力不足、国际贸易摩擦增多等问题，经济增速明显回落，进入经济趋缓发展新常态。基于此，中央推出各种减税（指对各项税收进行减征或免征）、降费（指取消或停征不合理的、非必要的行政事业性收费，阶段性下调企业社会保险缴费比例等）举措，国务院多次强调，实施减税、降费政策的重点在于切实减轻企业税收负担，确保所有行业税负只减不增，以达到“放水养鱼”的目的。2016年中央经济工作会议强调从降成本方面深化供给侧结构性改革，减税、降费、降低要素成本等被并列提出，我国减税降费政策也因此逐渐走向系统化、规模化。供给侧结构性改革是我国当前实施减税降费的主要理论依据，其实质是重塑政府与市场之间资源配置格局与配置方式［11］ ，力求以政府收入的“减法”换取企业效益的“加法”和经济发展动力的“乘法”，不断探索既能保障政府财政收入，又能增强市场主体活力的“最优税率”。减税降费能够加快国家经济转型，推动高质量发展目标尽快实现［12］ 。经济发达地区有一定的经济基础和国有资产存量，实施减税降费政策有利于本地区产业结构优化升级，保障税费收入平稳增长。而经济落后地区财政基础较为薄弱，税费减免会进一步增加地方财政缺口。对于产业结构层次较高的东部发达地区而言，减税降费后财政收支结构能够达到平衡，且有利于新产业、新业态的形成，但对于产业结构层次较低的中西部地区而言，财政自给率较低，减税降费可能导致财政收支出现严重不平衡状况［7］ 。另外，随着减税降费政策持续实施和不断加码，减免税额与产业提升可能形成盈利时间差，使得国家财政收入增长面临巨大挑战。为确保我国财政收支均衡和减税降费政策在全国范围内贯彻落实，有条不紊地推进减税降费政策的实施，国家不断推进财税体制改革，压缩政府不必要开支，全面实施预算绩效管理，完善机关行政部门经费支出标准体系，严格执行各项经费支出标准，整合现有各类政府资产存量并优化其结构，提高政府财政资源配置科学化水平和国有资产运行效率等。财税体制改革持续推进，为政府实施减税降费政策提供了更广阔的操作空间与更坚实的制度性保障［13］ 。（二）减税降费政策取得的成效2016年以来我国实施的大规模减税降费政策，重点是加快供给侧结构性改革、降低企业税负成本，主要措施是“营改增”、合并和降低增值税税率、扩大小型微利企业优惠政策范围、下调社保缴费比例等。在减税方面，通过税收优惠政策的引导，提高企业研发投入和创新主动性，为市场经济发展提供新动能，增加就业数量，提振国内居民消费热情；在降费方面，截至2018年政府累计清理了超千项中央和省级行政事业性收费，很大程度上改善了国内营商环境。在2019年《政府工作报告》中，李克强提出“务必使企业特别是小微企业社保缴费负担有实质性下降”，同时“让市场主体特别是小微企业有明显减税降费感受”。国务院办公厅2019年4月4日发布的《关于印发降低社会保险费率综合方案的通知》指出，从当年5月1日起，各地用工单位可按职工工资的16%为员工缴纳基本养老保险［14］ ，这极大减轻了企业的负担。2016年至今的大规模减税降费政策优惠力度大、涉及税种多，税收优惠政策不断根据实际情况进行调整细化。企业所得税税负减免对应的是小型微利企业，以小型微利企业为例，其认定标准是资产35
新疆财经大学学报 2021年第4期总额、从业人数和企业所得税年度应纳税所得额。企业所得税小型微利企业的年度应纳所得税限额从2016年的30万元提高到2019年的300万元，并且税收优惠的计算方法也从单一计算变为分段计算，具体认定标准和享受的税收优惠政策如表1所示。表1 2016年至今小型微利企业认定标准及享受的税收优惠政策年度2016年2017年2018年2019年—2021年小型微利企业认定标准年应纳税所得额≤30万元工业企业：从业人数不超 100人，资产总额不超3000万元；其他企业：从业人数不超80人，资产总额不超1000万元年度应纳税所得额限额提高到50万元，其他条件不变年度应纳税所得额限额提高到100万元，其他条件不变所有企业统一为年度应纳税所得额不超300万元、从业人数不超 300 人、资产总额不超 5000万元税收优惠政策年应纳税所得额不超限时，其所得减按50%计入应缴税所得额，按20%的税率计算企业所得税计算方法同2016年计算方法同2016年年应纳税所得额≤100 万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额100万元（不含）~300万元（含）部分，计算方法同2016年政策依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财政部、税务总局2018年4月4日发布的《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》规定，从2018年5月1日起，增值税免征优惠政策所针对的小规模纳税人的认定标准是增值税应税销售额连续12个月不超过500万元［15］ 。国家税务总局2019年1月19日发布的《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》指出，从2019年1月1日起，小规模纳税人免税销售额是月不超10万元或季不超30万元［16］ 。针对出售货物种类的差别和不同的行业，增值税税收优惠力度也存在差异，但总体呈越来越优惠态势。例如，从2017年7月1日起，原先执行13%税率的货物如农产品、图书、自来水、暖气等执行11%的税率 ① ，增值税税率由17%、13%、11%、6%四档变为17%、11%和6%三档。从2018年5月1日起，商业、制造业等行业增值税税率从17%降为1...
篇五：关于减税退税的建议
NEY CHINA / 2018 年 10 月中 财经界http://www.zgcjj.cn当前我国减税降费的现状、难点及对策建议中国人民银行淄博市中心支行 柳美芝来损失。另外要及时了解各部门，各外部单位最新的政策规定，保证企业出口退税工作的顺利进行。(三)退税依据确认不准确风险的防范建议企业应该建立完善的核对体系，分别核算内销货物和外销货物的生产成本和主营业务成本。其中外销货物中退税率不同的货物，也要分开核算，分开报关。生产企业出口货物增值税免税的计税依据是出口货物的CIF价，退税的计税依据是出口货物的FOB价，要根据实际FOB价申请退税。例如跟某企业约定的成交价为 CIF 价 1000,其中 FOB 价900，运保费100。实际结算运保费40。如果企业按照900申报退税（1000-100）就存在风险，应该按照960（1000-40）来申报退税。同时如果报关单上注明的成交方式为CIF时，应列明运费，保费。及时登录出口退税服务平台，下载最新商品代码税率文库，并按照提示方法成功升级码库后，在进行出口退税申报工作。(四)时间把控不及时风险的防范建议加强员工的时间意识，企业如果缺乏严格的考核和监督机制，会导致相关工作人员懒散的工作作风，不能及时退税，将会造成企业资金的挤占，不利于企业的发展。因此要提高员工的工作效率，并计入个人绩效考核。应该规定，企业当月正常出口的货物须在次月15号前（节假日顺延），向主管税务机关进行出口退税直接正式申报及增值税税纳税申报。并保证早次年4月20日前把上一年度未处理完的出口退税业务全部处理完毕。申报完毕相关退税资料电子档案及时下载，纸质档案（购销合同、报关单，提单，装箱单，报关单，单证齐全明细表，单证不齐明细表，免抵退申报汇总表，免抵退申报附表，特殊业务类型报告等）及时打印并装订成册。四、结束语出口退税是我国非常重要的一项税收政策，对我国经济的发展有很大推动作用。出口企业产品的竞争优势和出口企业的发展很大程度上依托于出口退税政策，出口退税政策对企业的资金流、利润等都有很极其重要的意义，但是出口退税也存在着风险，因此在实践中，企业应当对其引起足够的重视。企业建立完善的出口退税内控制度，培养专业的、高素质的、精通业务的人员严格按照内控制度高效率的进行出口退税申报，及时更新专业知识，与相关内外部门积极沟通，并与个人绩效挂钩等。努力实现降低出口退税风险与提升企业竞争力的双重目标，实现企业的可持续发展。参考文献:[1]宋睿.我国出口退税风险问题研究[D].中国财政科学研究院,2016.[2]徐伟.山东省出口退税风险管理研究[D].山东财经大学,2016.一、减税降费政策的简要内容自2015年开始我国实施的减税政策主要有全面推开营改增、降低小微企业、高新技术企业的企业所得税、对个人的非货币性资产进行投资的实际收益可分期缴纳个人所得税。降费政策主要有降低社保公积金费率、失业保险费率、清理规范政府性基金收费项目、扩大行政事业性收费的免征范围。二、减税降费政策实施后相关税费变化情况笔者对ZB市减税降费政策实施后的税收情况进行了调查，情况如下：2016年全辖各级次税收收入同比增速为4.5 %，较去年同期回落 4.9 个百分点，2017年2月份累计同比增速为10.1%，较去年同期回落4.4个百分点。非税收入（含政府性基金收入）2016年同比增速为-5.8%，较去年同期回升18.7个百分点，2017 年 2 月份累计同比增速为-35.5%，较去年同期回落123.9个百分点。可见，在营改增政策作用下，营业税呈现大幅下降，改征增值税显著增加；企业所得税在两个统计时段都呈增长态势，且增幅都超10%。非税方面，政府性基金收入下降，去年全年来看，降幅有所回升；专项收入、行政事业性收费和罚没收入则由去年的小幅增长转为今年年初的同比下降。三、进一步减税降费的必要性和紧迫性(一)营改增的减税效果显现，但个别行业税负增加，影响减税效果自2013年部分行业试点实施营改增以来，到2016年在各行业全面推开实施，具体实施时间为2016年5月份，刨除营改增1个月的调整时间，从2016年6月—12月的改征增值税和营业税的合计入库数为24.51亿元，较2015年同期合计入库数减少 19.82 亿元，税负下降80.9%。营改增后的减税效果显现。2016 年增速持续下滑，至年末降为负数，而2017年年初开始又转为正增长，且除去2016年4月份的集中收缴外，1月份入库税收达到13个月来的最高值18.46亿元。金融业的税负因实际税率的增加，即一般纳税人的适用税率由5%提高到了6%，可抵扣进项税额不足，导致税负增加。建筑业因多数企业的上游抵扣链条缺失而严重影响减税效果。(二)征缴方面存在违规行为，严重影119万方数据TAX PLANNING税务筹划响减税效果为鼓励大众创业、万众创新，企业所得税的减免优惠方式较多，不同行业企业减免政策不同。而从掌握的数据来看，企业所得税的减税政策效果并不明显，反而税负有加重的趋势。在日常监管中发现，企业所得税的征缴存在税务部门不依法依规征收的问题，而这直接影响该税种的减免效果。如对高新技术企业，按照《企业所得税法》应享受15%的优惠减征税率，但税务部门却仍以25%的基准税率征收企业所得税。至年底再为企业办理退税。这种“先征后退”的模式，使企业应享受的税收优惠大打折扣，大大降低了企业的现金流量，吞噬企业利润，增加了企业的融资成本，这严重违背了减税政策鼓励优质企业改进技术，提高产品国际竞争力的初衷。另外，在企业所得税的退税中，还存在对汇算清缴中多缴税款部分，企业延迟申请退税的情况。根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第十一条规定，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。而据调查，企业多由于申请退税后，税务部门要对其进行查账，手续繁琐，因此企业多会选择抵减下年度税款，而非及时申请退税。(三)调查显示企业在“减税降费”中的受益面并不宽，企业实际税负感受加重在对 552 家企业的调查中显示，24.3%的企业表示四季度受益于政府相关政府的扶持，比上季度提高4.1个百分点。在这些企业中，仅有28.3%的企业受益于“减税降费”政策。虽然受益政府相关政策支持的企业数量有所增加，但仍有近四分之三的被调查企业表示并未受益相关政策的扶持。四、进一步减税降费的主要困难和制约因素(一)财税部门的增收压力，使其变相执行减税降费的有关法律法规，大大削减优惠程度目前，在基层税务部门，年初制定的税收预算完成情况和税收的增长幅度依然是重要的考核指标。而减税降费的政策则会影响税务部门的考核，在这种压力下，税务部门会将减税降费政策变相执行，如将“征前减免”改用“先征后退”模式，来确保税务部门当年的税收任务。另外，在加大财政支出的政策方向下，2017 年全市财政支出预算同比提高15.1%，为确保财政收支平衡，财政部门也存在增收压力，从而会被动加大各项非税征收力度。(二)企业的认定标准较高或资格认证时间长，抬高减税降费政策门槛，使减税降费的宏观预期效果与政策本身的微观效率不符小微企业的具体认定标准根据所属行业制定，涉及企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，并且在纳税方面另有三项指标需要同时满足，这在无形中抬高了小微企业享受减税降费政策的门槛。又如高新技术企业的认证条件更是涉及科研人员比例、研发费用比例、自主知识产权数量、成果转化能力等等多条框架，并且认证需要科技、财政、国税、地税四部门的同时审核，从企业提交申请到认证批准的时间较长，另外，高新技术企业资格证书的有效期为3年，企业还需在期满前3个月内提出复审申请，否则，其高新技术资格失效。认证成本高导致企业失去主动性，减税降费的宏观预期效果与政策本身的微观效率不相符。(三)在营改增后，建筑业、金融业的进项税额抵扣不足，阻碍减税政策效果建筑业存在上游抵扣链条缺失，多数自个体、私营企业或当地老百姓购买的建筑材料，无法获取可抵扣的增值税发票。金融业进项税额抵扣不足以弥补税率提升造成的税负增加，因可抵扣进项税额占销项税额的11.7%以上时，税负不会增加，但多数银行因市场拓展意愿不强，主要项目支出相关费用等都不可抵扣，抵扣比普遍在1%到9%之间。五、进一步减税降费的重点方向和相关对策建议(一)个别税种可有保有压，实行结构性减税在保证减税效果的同时兼顾增收的需求，可以通过结构性减税实现，如减税针对性较强的企业所得税，在对创新型小微企业和高新技术企业等实行低税率、减半征收或提高征前费用扣除比例的同时，可针对高污染高排放高能耗的落后产业企业，实行高于25%的基准税率、缩小征前扣除范围或延长固定资产折旧年限等“增税”政策。(二)拓宽企业受惠范围，持续扶持培育出新税源放宽小微企业、高新技术企业的认证标准，例如，在小微企业的纳税资格条件中，现要求符合年度应纳税所得额不超过30万元，按照现行减半征收政策简易测算，企业年度实际利润额不超过240万元，因此可通过放宽所得税限额，降低门槛，使更多发展中的创新型微利企业可以继续享受纳税优惠，真正扶持企业发展壮大，培育出新税源。(三)增设过渡性税收优惠，助力技术研发型企业起步由于高新技术企业的认定条件比较严格，且资格认证时间较长，可借鉴深圳经济特区内对高新技术企业的减税政策，通过增设过渡性税收优惠，来补偿或缓解企业起步阶段的资金压力。具体实施政策为自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。在企业起步发展关键的前五年内，按照企业年纳税所得额100万元测算，过渡性税收政策可比现行直接减按15%税率征收的减税政策，共优惠37.5万元，以五年期贷款利率4.75%进一步测算，可节约融资成本46.41万元。120万方数据
篇六：关于减税退税的建议
27我国减税降费的现状减税降费包括两个部分：一是税收减免，二是取消或停征行政事业性收费。2015年起，国家颁布的减税政策有：（1）“营改增”；（2）降低高新技术企业和小微企业的企业所得税税率；（3）个人非货币性资产投资获得的收益，可分期缴纳个人所得税。国家颁布的降费政策有：（1）降低社保公积金费率；（2）降低失业保险费率；（3）降低养老保险费率；（4）清理政府性基金收费项目；（5）扩大行政事业性收费的免征范围等。2018年9月，国家税务总局印发《关于进一步落实好简政减税降负措施更好服务经济社会发展有关工作的通知》，要求从特惠式、税基式减税降费，转变为普惠式、税率式减税降费。以国内某城市为例，调查减税降费后近几年的税收情况如下：2016年税收收入同比增速为4.5%，2017年同比增速为10.1%。非税收入上，2016年同比增速为-5.8%，比2015年升高18.7%；2017年同比增速为-35.5%，比2016年降低123.9%。由此可见，“营改增”的实施，促使营业税明显降低，增值税明显提高，企业所得税呈现增长趋势。在非税方面，政府性基金收入降低，且降幅明显提高；行政事业性收费从增长转变为下降趋势。减税降费对经济发展的必要性“营改增”导致部分税负增加2013年起，我国试点实施“营改增”，2016年5月全面推行。在2016年的6月-12月，改征增值税共计24.5亿元，相比于2015年同期减少19.8亿元。可见“营改增”的减税效果明显。而在具体行业中，由于税负增加反而影响了减税效果。例如：金融业中的一般纳税人，适用税率从5%提高至6%，因抵扣进项税额不足，导致税负增加。建筑行业内，因上游抵扣链条缺失，也会影响减税效果。征缴环节存在违规行为双创背景下，企业所得税的减免优惠力度大，但不同行业的减免政策不同。实际监管工作发现，征缴企业所得税时，税务部门存在违规行为，直接影响减免效果。以高新技术企业为例，税法提出优惠减征税率为15%，但税务部门依然按照25%的基准征税，然后在年底办理退税。如此先征后退，会降低企业的税收优惠力度，不仅减少了现金流量，也会增加融资成本，和减税目标相违背。退税时，针对汇算清缴中的多缴纳部分，企业还可能延迟申请退税。在此影响下，税务部门需要查账，相关流程和手续繁杂，企业大多会抵减下年度的税款。减税降费受益面不宽泛针对500多家企业的调查发现，约有24%的企业在政府扶持下，经营利润明显提高。但是，这些企业中只有28%享受到了减税降费政策带来的优惠。本次调查结果显示，虽然受益的企业数量摘要：新的经济发展环境下，减税降费提到突出位置，旨在为经济增长提供新的动力，推动国民经济高效优质发展。本文首先介绍了我国减税降费的现状和必要性，然后指出减税降费具体实施中的难点，最后阐述了相关对策建议，以供参考。关键词：减税降费 现状 必要性 难点 对策建议我国减税降费的现状、难点及对策建议 文 | 王 晶不断增加，但目前整体上减税降费的受益面不宽泛，没有充分发挥出减税降费的作用。减税降费具体实施中的难点财税部门增收压力大在税务部门内，税收预算完成率、税收增长幅度，是两个重要的考核指标。减税降费政策的实施，会直接影响税务部门的工作，尤其是不利于考核指标的完成。在此背景下，税务部门只能变相执行政策，例如采用先征后退模式，代替征前减免模式，从而保证完成税收任务目标。此外，随着财政支出不断增加，为了保证收支平衡，财务部门的增收任务也有压力，会加大非税征收力度。减税降费的门槛高减税降费的门槛高，主要是对企业认定的标准高，或者资格审查时间长，会影响减税降费的预期效果。第一，小微企业在认定时，主要包括营业收入、从业人员、资产总额三个指标，且纳税方面也要满足相关指标，这就导致不少小微企业被挡在减税降费优惠的门外。第二，高新技术企业在认定时，涉及的指标更多，例如知识产权、研发费用比例、科研人员比例、成果转化率等。而且，该类企业的认定主体，包含国税、地税、财政、科技四个部门，整个认证过程非常缓慢。第三，高新技术企业的资格认证书不是永久的，而是3年有效期，有效期到达前，应提前3个月申请复审，否则已经认定的资格就失效了。由于认证成本增高，部分企业缺乏主动性，导致减税降费的预期效果和实际效果存在较大差距。进项税额抵扣不足“营改增”之后，金融、建筑行业的进项税额抵扣不足，也会影响减税效果。其一，在建筑行业内，缺少上游抵扣链条，普通民众、个体户、私企购买建筑材料后，企业无法获得增值税抵扣发票，无法获得减税政策带来的实惠。其二，在金融行业内，进项税额抵扣无法弥补税率提高增加的税负。有学者研究称：在销项税额中，进项抵扣税额的占比达到11%以上，才不会增加企业的税负。然而实际情况中，金融行业对市场的开拓不到位，项目支出费用不能抵扣，导致抵扣比例在9%以内，无法获得减税政策带来的实惠。进一步实施减税降费的对策建议实行结构性减税结构性减税，就是从个别税种出发，实施有保有压的调整措施。既要实现减税降费带来的效果，又要保证企业增收，必须采用结构性减税措施。例如：企业所得税在整个减税体系中的针对性强，针对小微企业、高新技术企业，可以降低税率，例如减半征税、提高费用扣除比例等。如此操作，能降低这些企业的发展经济视野2019年16期 最终 9.19.indd
27 2019/9/19
17:57:19
observed
观察
理论28
成本，推动企业健康发展。相应地，高能耗、污染严重的落后企业，则要提高税率，例如基准税率高于25%，缩小征税前的扣除范围，固定资产延长折旧年限等。如此操作，能鼓励落后企业积极变革，实现节能降耗目标。扩大受惠范围适当扩大企业的受惠范围，可以培育新税源，降低认证难度。以小微企业为例，纳税资格条件要求：年度纳税所得额在30万元以内。如果按照减半征收政策实施，那么企业的年度利润在240万元以内。对此，可以放宽所得额的限额，降低享受减税经费政策优惠的门槛，通过优惠和支持，促使企业发展壮大。过渡性税收优惠就目前而言，高新技术企业的认定条件严格，而且从申请到认证结束，整个周期时间长。对此，可以借鉴深圳地区，对高新技术企业实施减税政策，制定过渡性税收优惠措施，来缓解企业发展过程中的资金压力。具体操作上，企业获得第一笔经营收入后，第1年—第2年免征企业所得税；第3年—第5年按照25%的税率减半征收。如此操作，以年纳税所得额100万元计算，相比于直接按照15%的税率进行征收，5年共计优惠37.5万元。不仅能减轻资金压力，还能节约融资成本，有利于企业健康发展。强化开源节流组织收入和减税降费，两项工作应该同步推进，做到应减尽减、应收尽收。第一，配合税务部门的工作，完善组织收入措施，从土地增值税、城镇土地使用税、资源税、房产税、契税等5个方面入手，加强税务征管工作，保证地方财政收入平稳增长。第二，各级部门要盘活存量资金资产，尽快出让已批未供土地，优化产权登记证的办理流程，以实现即期收入。第三，树立勤俭节约的意识，进一步缩减一般性支出、“三公”经费，促使长期沉淀资金尽快收回。第四，清理整合压减低绩效的专项资金，深入改革预算管理工作，提高财政资金的使用效率。完善税收体系在减税政策中，除了“营改增”以外，其他减税措施具有特惠性，只是针对特定的企业、行业适用。在未来，进一步减税降费，应该出台普惠性的减税政策，并且结合税制改革工作，完善税收体系。一方面，减税方式从税基转变为税率，明显降低名义税率；另一方面，规范并清理税基，促使税率、税基成为有机新组合，既能达到预期的减税效果，又不会大幅度降低税收收入。结语综上所述，减税降费是我国经济社会发展中的一项重要举措，文中分析了减税降费的现状和必要性。具体实施过程中的难点，主要是财税部门增收压力大、减税降费的门槛高、进项税额抵扣不足。对此，应实行结构性减税，扩大受惠范围，制定过渡性税收优惠措施，强化开源节流，并完善税收体系，切实降低企业的税负，推动国民经济健康快速发展。（作者单位：天津市宝坻区黄庄镇人民政府）参考文献：[1] 申山宏 , 徐志敏 . 基于结构性减税降费的小微企业税收筹划路径分析 [J]. 商业经济 ,2019,(4):133-134,143.[2] 柳美芝 . 当前我国减税降费的现状、难点及对策建议 [J]. 财经界 ,2018,(29):119-120.[3]孙亮.财政可持续性与减税政策选择研究[J].中国物价,2018,(2):18-21.[4] 张珈玮 . 结构性减税对我国经济增长的影响分析 [D]. 山东 : 山东财经大学 ,2017.[5]武美,孙红梅.减税降费之中国路径的选择[J].金融,2018,8(06):242-247.要按照预算严格执行。为了方便财务部门对医院内的财务情况进行合理地、有效地规划，对经济情况的核算应分月度、季度和年度进行。财务部门在每个经济期间结束之后，要将医院内的财务运行状况进行分析，发现问题，并根据下一财务期间的发展目标，制定合理的财务规划。在实际的经营过程中，也要严格对每个部门的财务情况进行监督，正常情况下无预算不支出。当部门出现超预算情况后，需要按照审批程序，增加预算。医院通过预算管理，可以加强对医院的整体规划。医院应采取政策减少应收款项，加快资金的回收针对医院应收款项较多的情况，医院管理人员应当实行一定的调整来改善这种情况。医院可以通过加快住院床日周转，提高整体效率。对住院患者的费用进行及时的结算，降低医保扣款，对于长期无法收回的款项，医院应及时向院领导及上级部门申报，进而采取一定的方法降低损失。为了减少人们长期拖欠医药费的情况，在患者就医时，医院应根据患者的病情和经济情况，提前收取住院押金，在后续的治疗中对费用及时跟踪，以保证后续治疗的顺利进行。医院的管理人员应加大对财务管理的重视力度医院要加强自身的财务管理，必须从领导层开始加强对财务管理的重视，充分地理解财务管理对于医院发展的重要性。每一个部门的发展都必须要有专业人员的管理，医院的财务发展也要从财务管理人员队伍建设开始改善。每个地区的医疗环境不同，医院自身的发展水平也存在区别，医院需要结合本院的实际情况和发展目标，制定适合本院的财务管理制度。在人员发展方面，重视财务管理人员的培训和学习，掌握医院发展的动向和新的管理方法及管理理念。在信息化建设中，加大财务管理相关软件投入，进行信息化的管理。结束语医院的发展与人们的日常生活息息相关。现代医院在医疗设备和专业人员的素养方面都取得了巨大的进步，使人们的生活质量得到了巨大的改善，但医院财务管理中出现的问题却严重地阻碍了医院继续发展。医院在注重医疗水平提高的同时，也要关注财务管理水平的提高，从而更加全面地发展。医院要想摆脱财务管理之前的困境，就必须重视医院财务管理制度和机制的构建，加强人员队伍的建设，加强预算编制的科学性及预算执行的力度。在医院的实际运行中，减少铺张浪费，加大监管力度，尤其是对大型医疗设备的管理，保障医院健康有序的发展。（作者单位：青岛市中心医院）参考文献：[1] 卯晓梅 . 新医改环境下医院财务管理问题研究 [J]. 财会学习 .2018(31).[2] 安杰 , 王俊 . 新医改背景下公立医院固定资产管理中的不足及改善建议 [J]. 财经界 ( 学术版 ).2016(18).[3] 甘平伟 , 胡敏 . 新医改形势下医院财务管理的创新与发展 [J]. 实用医院临床杂志 .2018(06).(上接26页)经济视野2019年16期 最终 9.19.indd
28 2019/9/19
17:57:20
篇七：关于减税退税的建议
税持续，退税加码 ——读 解读 2022 年政府工作报告财税政策摘要 2022 年 3 月 5 日，国务院总理李克强在第十三届全国人民代表大会第五次会议上作了《政府工作报告》1 （以下简称“报告”），回顾了 2021 年中国经济社会发展所取得的成就，并对 2022 年政府主要工作任务进行部署。
报告指出，1 2021 年财税政策致力于优化和落实助企纾困政策，巩固经济恢复基础，同时助力强化创新引领，稳定产业链供应链。去年新增减税降费超过 1 万亿元，对制造业中小微企业、煤电和供热企业实施了阶段性缓缴税费，并延续实施研发费用加计扣除政策，将制造业企业研发费用加计扣除比例从 75%提高到 100%。
放眼 2022 年， 报告明确了与财税工作相关的任务，包括延续并升级扶持制造业、小微企业的减税降费政策、实行大规模增值税留抵退税、加大研发费用加计扣除政策实施力度等。
在本期《中国税务/商务新知》中，普华永道将解读财税政策亮点，分享深入观察。
详细内容
小规模纳税人与小型微利企业再迎政策利好
近年来，中国对于增值税小规模纳税人和小型微利企业的扶持力度不断加码。疫情以来，各类阶段性税收减免优惠更是对纳税人的复工复产提供了强有力的支持，包括自 2021年起实施的小规模纳税人增值税起征点提高、小型微利企业采取“累进税率”计征企业所得税等。据统计数据显示，上述相关政策全年新增减税 1,097.99 亿元。
其中，2021 年 4 月前的新冠疫情期间，湖北省和其他地区的小规模纳税人享受不同程度的增值税减免；2021 年 4 月以后，所有小规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入，统一减按 1%征收率征收增值税。该政策截至 2021 年底到期。为了确保税收政策的延续性与递进性，报告提出 针对小规模纳税人阶段性免征增值税。因此，现行小规模纳税人增值税减免有望延续甚至加大减免力度。
另外，根据现行政策，小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。报告提出 针对小型微利企业年应纳税所得额 0 100 万元至 0 300 万元的部分，在原基础上，再减半从 征收企业所得税（实际税率从 10%为 降为 5% ），进一步帮助纳税人减负纾困。
完善增值税留抵退税制度，存量留抵退税再探索
从 2018 年部分行业试点退还部分增值税存量留抵税额开始，到所有行业普遍适用的增值税增量留抵退税制度，再到对部分先进制造业纳税人放宽适用条件、提高退还比例，留抵退税制度的落地和完善，有效缓解了长期以来增值税留抵税额占用企业资金的问题。
在此基础上，报告提出， 一方面对小微企业的存量留抵税额于 6 月底前一次性全部退还，再次启动存量留抵税额退税机制； 另一方面对增量留抵税额退税制度深入实践，小型微利企业增量留抵税额实行足额退还。另外，报告强调 重点
支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。
报告预计 全年退税、减税约 5 2.5 万亿元，其中留抵退税约 约 5 1.5 万亿元，退税资金将全部直达企业，有利于前期投入较大的企业或成立初期资金匮乏的企业减轻现金流压力，助力其长远发展。
鼓励科技创新，助力企业技术升级
提升科技创新能力是实现经济可持续、高质量发展的关键。当前，中国创新驱动发展已具备发力加速的基础，因此，各类鼓励科创研发的政策迅速落地。其中，研发费用加计扣除政策在加计扣除比例、适用范围、计算口径等方面不断优化升级。据统计，截至 2021 年 11 月，全国各类企业提前享受加计扣除金额 1.3 万亿元，相关政策减免税额 3,333 亿元。
在此基础上，报告提出 将科技型中小企业加计扣除比例从 从 75% 进一步提高到 100% ，这无疑将对激励企业加大研发力度起到重要作用。
另外，报告提出 完善设备器具加速折旧、高新技术企业
所得税优惠等政策。报告发布后的次日，财税部门随即出台了《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》2 （财政部、税务总局公告[2022]12 号），规定中小微企业在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间新购置的设备、器具，单位价值在 500 万元以上的，最低折旧年限为 3年的可自愿选择在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为 4年、5 年、10 年的，可选择在当年减半扣除。企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后 5 个纳税年度结转弥补。新政策通过进一步加大对中小微企业的政策扶持，鼓励中小微企业升级生产、研发设备，提高行业竞争力，持续增强发展信心。
除此之外，报告中还强调了 基础研究的重要性，提出对企业投入基础研究实行税收优惠。这与国民经济和社会发展“十四五规划”中加强基础研究的目标相呼应。普华永道期待相关税收优惠政策的落地出台。
税务领域“放管服”改革持续推进
深入推进税务领域“放管服”改革是近年来税务系统的工作方向之一。报告提出， 持续推进
“放管服”改革，加强数字政府建设，推动政务数据共享，进一步压减各类证明，
扩大
“跨省通办”范围。相关举措已在国家税务总局《关于开展 2022 年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”的意见》3 （税总纳服发[2022]5 号）中有所体现。例如扩大跨省异地电子缴税试点范围，逐步实现全国推广上线、研究制定简化企业涉税涉费事项跨省迁移办理程序的措施办法、发布第一批全国通办税费事项清单，进一步方便纳税人缴费人跨区域办理税费业务等。普华永道期待 2022 年税务机关的税费服务更加优质、高效、智能，为纳税人带来更多便捷性。
配套财税政策保障国家战略实施
报告提出， 积极扩大有效投资，围绕国家重大战略部署和
“十四五”规划，适度超前开展基础设施投资。为支持基础设施的投资，财税部门出台了《关于基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）试点税收政策的公告》4（财政部、税务总局公告[2022]3 号）。试点政策为原始权益人在基础设施领域 REITs 设立阶段提供了企业所得税递延纳税处理，减轻了 REITs 设立阶段的税负压力，将有利于盘活存量资产，推动基础设施领域的投资。
另外，为降低生育养育负担，完善三孩生育政策配套措
施，报告提出将 3 3 岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除，成为中国第七项个人所得税专项附加扣除。这项扣除可能会综合考虑婴幼儿养育成本、财政可承受能力、税制公平等因素采用统一的标准扣除额度。
注意要点
2021 年，中国经济仍处于疫情影响后的恢复发展过程中，而国际形势出现了复杂又严峻的变化。为保持经济平稳运行，中国一方面严格做好疫情防控，另一方面则采取了提质增效、更可持续的财政政策。顺应“放水养鱼”、涵养税源的思路，2021 年新增减税降费超过 1 万亿元。2 2022 年，中国将继续以减税降费为重点，着力减轻小微企业、制造业企业的税收负担，同时实行大规模增值税留抵退税，减税和退税齐驱并进。预计约 5 2.5 万亿元的退税减税规模为历史之最，超出之前社会的普遍预期。
创新驱动发展战略是中国经济转型过程中的重中之重。报告呼应了国民经济和社会发展“十四五规划”提到的对企业投入基础研究实行税收优惠和实施更大力度的研发费用加计扣除等普惠性政策。特别是对企业投入基础研究实行税
收优惠，这是现行税收优惠未曾覆盖的领域。这项优惠政策的研究与设计，值得后续关注与期待。
除财税政策外，报告还提出 将扩大鼓励外商投资范围，支持外资加大中高端制造、研发、现代服务等领域和中西部、东北地区投资；支持企业用好区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）下的优惠关税、原产地累积等规则，扩大贸易和投资合作等，向全球释放了中国积极吸引外资、参与国际经贸合作的信号。普华永道将密切关注相关政策的落实与出台，并及时分享观察和解读。
注
1. 2022 年《政府工作报告》文字摘要：
http://www.gov.cn/premier/2022-03/05/content_5677248.htm 2. 《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、税务总局公告[2022]12 号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5173285/content.html 3. 《关于开展 2022 年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”的意见》（税总纳服发[2022]5 号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5172428/content.html 4.《关于基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）试点税收政策的公告》（财政部、税务总局公告[2022]3 号）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5172552/content.html
篇八：关于减税退税的建议
：财政税收47金融经济 2020 年第 11 期 ( 总第 533 期 )一、引言退税 ① ，是国库的一项重要业务。提高退税监管及服务质效，对进一步发挥国库在预算执行中的促进和监督作用、推动积极财政政策及时落地见效具有重要意义。继 2019 年《政府工作报告》提出减税降费近 2 万亿元后，2020 年再次提出为企业减负超 2.5 万亿元，尤其是支持疫情防控及复工复产的减税政策不断落地，对退税业务的专业性、针对性、时效性等要求不断提高。为落实各项退税政策，中国人民银行国库联合财税部门探索了一系列举措，如推广电子化退税、开展小微企业批量退税等。但从实务操作上看，国库在退税监管及服务上仍面临职责权限设置不清晰、职能弱化、监督低效等问题，需要进一步研究解决。鉴于此，大量文献对国库监管服务做了相应研究，主要包括两方面：一是结合政策背景和业务实际情况，对国库监管服务优化提出建议。部分研究基于税收征管体制改革、集中支付电子化、社保征管体制改革等客观实际或回顾国库监管演变历程，分析国库监管制度缺位、制度更新滞后、部门系统功能不完善等问题，建议完善国库制度建设、升级国库信息系统、提高国库监管效率，减税降费政策背景下国库退税监管及服务的优化研究■中国人民银行鄂州市中心支行课题组摘要：当前，减税降费的政策格局不断深化，中国人民银行国库为支持减税降费政策有效落地探索了一系列新举措。但国库退税职责权限设置不清晰、兼顾退税和预算执行难、制度“路径依赖”等根深蒂固的问题影响了减税降费政策的执行，而且减税降费政策也给国库退税监管及服务带来了新挑战。本文关注这两方面问题，对减税降费政策下国库优化退税监管和服务提出对策建议。关键词：减税降费；国库退税；监管及服务中图分类号：F812.42
文献标识码：A
文章编号：1007-0753（2020）11-0047-06作者简介：课题组主持人：张勤；课题组成员：刘伟、程玮、方婷。从制度、资金支付流程、监管手段和队伍建设等方面完善电子化模式下的国库监管。二是结合监管基础理论及国外先进经验，研究国库监管模式。部分研究基于委托代理理论、博弈论、公共财政理论等基础理论，对比我国国库现状与国外先进监管经验，认为国库内部监管面临基层国库机构设置和人员配备不足等问题，外部监管面临监管成本较高和监管处罚较轻等问题，提出做好政策法规顶层设计、完善基层国库组织体系、创新业务检查模式等对策建议。从相关文献梳理上看，当前将减税降费政策与国库退税监管制度因素相结合的研究较少。因此，有必要结合两者进一步分析研究，以完善、改进财税库部门间的制约制衡，进一步发挥国库在退税服务中的促进和监管作用。二、减税降费政策的背景分析减税降费是国家逆周期调节的重要工具，是政府宏观调控的重要内容。2015 年，中央财经领导小组（后改组为中央财经委员会）会议围绕“减免税收”和“取消或停征行政事业单位性收费”陆续出台减税降费政策，开启了大规模减税降费政策环境。后续年度的中央经济工作会议将“降。
。. .。
。
专题：财政税收 金融经济482020 年第 11 期 ( 总第 533 期 )低企业税费负担”作为 2016 年和 2017 年总基调，将“加大对乱收费的查处和整治力度”作为 2018年总基调。减税降费各项优惠政策不断出台，年度减负总额逐年增加，减税降费政策格局持续深化（见表 1）。减税降费政策包括“税收减免”和“取消或停征行政事业性收费”两部分，其政策重点主要是通过税费优惠降低企业负担，从企业端推进供给侧结构性改革，同时减税惠及广大群众，从需求端增添市场活力。可以说，我国推出减税降费政策的主要目的是用政府收入的减法换取企业效益的加法以及市场活力的乘法。减税降费政策落地需办理大量退税业务，主要涉及税务、财政、国库三部门。其一，税务部门是退税审批的第一道关口，审核纳税人是否具有退税资格、退税申请是否符合退税政策、退税金额计算是否正确等。减税降费政策下，部分退税申请由税务部门发起，无须纳税人报送任何资料。其二，财政为退税政策落地提供财力支撑，不直接参与退税审批，一般口头或书面授权税务部门代为行使其退税审批权。其三，国库部门是退税政策落地的“最后一公里”，审核退税签发机关送交的退库业务资料和相关文件依据是否完整、真实，把关退税资金到达纳税人账户的最后一个环节。三、国库退税监管及服务现状分析（一）退税模式及国库监管服务国库办理退税的模式有手工和电子两种，并逐渐以电子退税为主，两种模式下的监管服务要点有所差异（见表 2）。手工退税模式下，国库接收并审核的退税信息为纸质凭证，退税流程依赖部门间人工传递和审核纸质资料，监管效率较低，整个服务过程耗时较长。电子退税则依赖数据在系统间的传递，是利用电子信息流替代人工传递纸质凭证办理退税的业务模式，监管重心由传递及审核纸质资料转变为审核电子信息，效率更高，退税业务办理时间较手工模式大大压减。（二）国库退税监管与服务质效1. 成效在以电子模式为主的退税形式下，退税信息传递更为及时、准确。国库联合财税部门通过简表 1
2015-2019 年国家层面减税降费政策数量及全国减负总额年度 2015 2016 2017 2018 2019国家层面税收优惠政策累计数量（项）
255 275 285 431 468减负总额（元）
— 约 5 千亿 超 1 万亿 约 1.3 万亿 超 2.3 万亿注：2015 年减负总额数据缺失，以“—”表示。数据来源：人民网《2016 年中国经济稳中求进，减税降费 5000 亿元送红利》，国务院《2017 年为企业减负超 1 万亿元，明年继续实施减税降费政策》，财政部《2018 年中国减税降费规模约 1.3 万亿元》，人民网《2019 年减税降费规模“前所未有”：全年减负超 2.3 万亿元》表 2
两种退税模式的监管与服务比较退税模式 业务流程 监管与服务要点手工国库线下接收税务部门提供的预算收入退还书、相关审批文件和退税资料等纸质凭证，办理签收手续后，国库审核办理退税，并将部分资料盖章后退还原签发机关。审核退税纸质凭证及相关资料，办理退税业务。电子退税信息从税务系统通过连接财税关库银的横向联网系统（TIPS）传送到国库会计数据集中系统（TCBS）。国库在审核比对退税信息无误后，将退税信息提交给大小额支付系统（HVPS、BEPS），退税资金划转至纳税人账户。审核退税电子信息，把关库款退付。。
。. .。
。
专题：财政税收49金融经济 2020 年第 11 期 ( 总第 533 期 )化退税流程、合理简并申请资料种类、分级审核退税信息等，提高了退税监管与服务效率。如，2019 年，某直辖市 A 市国库联合税务部门开发了“全程电子退库系统”，退税全流程电子化覆盖至全市，实现了退税申请无纸化、资料传递电子化、业务办理标准化和退税审核智能化，每笔退税由最迟 5 个工作日办结缩短为最迟 1 天内、最快几分钟完成。随着退税监管及服务效率的提升，年度退税总量大幅上升。以某地级市 B 市为例，2015-2019 年，各项退税业务总量及减税降费业务量呈现上涨趋势（见图 1）。图 1
B 市 2015-2019 年退税业务量及不合规业务占比情况2. 不足国库退税服务效率提升的同时，退税服务质量未能同步优化，国库监管发现的退税不合规业务有所增加。部分退税申请不合规、信息有误，加上信息更正与重传重审，拉长了退税业务办理时间；对部分退税制度文件不熟悉，退税金额过大甚至超过库存安全线等问题，也是国库退税监管服务中存在的明显不足。仍以 B 市为例，2015-2019 年，各类退税业务总量增加的同时，不合规退税业务的笔数占比也有所上升（见图 1）。（三）国库退税监管及服务难点分析由于职责权限设置不清晰、国库预算执行和退税审批双重角色特殊、制度变迁存在路径依赖等问题长期存在，拉低了国库退税监管及服务质量，也会影响减税降费政策落地效果。1. 现行立法对国库退税监管的职责权限设置不清晰，财税库间制度设立衔接不够、缺乏体系，退税监管依据不明确。一是现行立法对国库退税监管的职责权限规定不明确。《中华人民共和国国家金库条例》和《中华人民共和国预算法实施条例》等法规对国库的退税监管职责规定比较笼统，仅做了原则性规定，即“预算收入的退付，必须在国家统一规定的退库范围内办理”或“凡是不符合规定的收入退库，各级财政机关、税务机关不得办理审批手续，各级国库对不合规定的退库有权拒绝办理”，在国库退税监管的立法定位、部门间的职能衔接描述上较为模糊，且未明确“国家规定”的范围，实际业务中操作的依据性不强。另外，《中华人民共和国国家金库条例实施细则》对“预算收入的退付”的具体规定仅限收入退库范围、退付方式、退库资料及内容等，不涉及退税审批和监管的具体权限划分、任务分派、职责管理等，导致实际办理退税时法律依据不够明晰，在现行退税业务量增大的情况下部门间协商确定职责划分、审批事项、政策标准等工作增加。二是退税制度繁杂，缺乏体系，财税库间制度衔接不够。退税涉及的税种繁多，不同政策适用的税种不同，因此基本上不同的退税业务都会分别对应税务部门一项或多项制度文件。加之，对于每个退税政策，财政部和中国人民银行都另行制定对应的具体管理办法，导致财税库各自的制度繁杂，缺乏统一性。如，针对增值税期末留抵退税业务，相关制度文件包括《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》《财政部
税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》《财政部
税务总局
人民银行关于调整完善增值税留抵退税地方分担机制及预算管理有关事项的通知》等，涉及文件较多，制度繁多且部分内容重复。另外，三者在设立制度时普遍倾向于规定自身的权限职责，对三者间的退税职责划分、业务分工衔接等缺乏必要的制度性安排，退税制度系统性不够，对实际退税执行的指导性不足。2. 财政拥有库款支配权，但获知退税信息相对滞后，导致国库退税监管与服务面临及时退税和保障预算顺利执行的“两难选择”。电子化退税流程未涉及财政业务系统，客观。
。. .。
。
专题：财政税收 金融经济502020 年第 11 期 ( 总第 533 期 )上将财政从退税信息获知链条上剥离。在减税降费政策下，越来越多的退税申请由税务部门依职责主动发起，而财政在授权税务退税审批权时，未明确退税信息的及时报送机制。同时，财税库三部门存在系统信息共享不充分、人员沟通不及时甚至不顺畅等问题，导致财政退税知情权未得到保障。但财政部门依法享有库款支配权，为退税提供财力支撑，财政获知退税信息相对滞后与库款支配权之间存在矛盾，导致国库在预算执行的中间环节和退税审批的最后一关，面临及时退税和保障预算顺利执行的“两难选择”。一方面，国库作为预算执行的中间环节，有向同级财政反映预算收支执行情况的法定职责。基层国库在办理退税时需保障库款充裕，确保其他类型的预算支出顺利执行。另一方面，国库是退税审批的“最后一公里”，直接影响退税资金到达纳税人账户所需的时间，办理退税时需考虑时效性，最终导致基层国库办理退税时需在及时退税和保障预算顺利执行之间做出“两难选择”。如，2019 年10 月中下旬，某区县国库收到税务发送的一笔增值税留抵退税电子信息，退税金额占当日库存的33.70%。该国库与财政沟通后得知财政并不知晓该笔大额退税。在此情况下，如果国库当天办理该笔退税业务，或因当地税收体量较小、月底财政支出较大而遭遇财政预算执行困难；如果未及时办理，在减税降费、优化营商环境的政策环境下，或面临舆论风险甚至是法律风险。3. 退税政策不断动态变化，而制度变迁存在“路径依赖” ② ，国库为落实新的退税政策不断突破现有机制，风险较大。减税降费政策背景下，退税政策不断动态变化，加之部分政策落地急，客观上要求国库及时更新现有退税监管及服务机制。以增值税为例，从 1994 年增值税税制改革实施以来，增值税进项留抵采取以结转下期抵扣为主的处理方式。近几年，结合国家产业政策，在风险可控的前提下，2018 年在重大集成电路项目等少量行业开展了留抵退税的尝试，2019 年首先向先进制造业推行，接着又向制造业全行业推行。增值税退税政策不断随经济发展情况调整变化的实际情况，对国库及时更新相应的退税监管服务机制提出要求。但由于制度变迁存在“路径依赖”，国库退税监管及服务机制一旦形成，不论效果如何，都会在一定时期内持续存在并影响其后的制度选择。而且“路径依赖”存在自我强化和锁定两种效应，短期内现有机制难以迅速调整，更新相对滞后，导致国库为落实新的退税政策而不断突破现有机制，承担的业务风险和法律风险较大。如，多地市中心支库受理了跨地区经营建筑企业所得税退库业务，此类业务的税款由企业的分支机构在异地缴纳入库，申请在企业总机构所在地办理退税。但现有法律法规仅规定了该类企业的所得税年终汇算清缴退税，未涉及其他类型的退税。《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156 号）规定了“建筑企业总机构主管税务机关办理企业所得税年终汇算清缴”的具体要求 ③ ，但缺乏对跨地区经营建筑企业其他类型的异地缴库退税的相关规定。受理该类业务的地市国库，部分因无法把握政策风险拒办，部分虽办理该项业务但仍承受较大风险。四、减税降费政策对国库退税监管服务带来的新挑战（一）减税降费政策背景下退税业务数量及范围扩大，沟通协调要求提高如表 1 所示，减税降费政策涉及范围广且出台密集。政策深入推进以来，退税业务量增大，...
